税务问我其他收益？

大家好！今天给大家讲一个我们的故事……

故事版本是这样的：去年2月底公司请了事务所来做税审，按照事务所出具的意见和审计结果，会计在税务平台上填报了年度的汇算清缴报表，然后提交，结果没过多久，税务局打来电话，问我们报表其他收益怎么没有数？

什么情况？难道我们隐瞒了收入，或是税务疯了想从我们这个小蚂蚁腿上撸点肉……

一问才知道，事情原来是这样的，事务所按照《企业会计准则第16号-政府补助收入（2017年修订）的规定，将我们计入营业外收入的软件即征即退款，调到了其他收益，（嗯，这个没问题，很专业也很细致，而且还很坚持原则）

问题是，我们这个小蚂蚁太小，一直以来执行的都是《小企业会计准则》，小企业会计准则中没有其他收益这个科目，同时在利润表中也没有其他收益这个表项，政府补助收入在小企业会计准则下确实应该计入营业外收入，而且利润表在营业外收入下单列了政府补助收入这一其中项。

在我们耐心细致的沟通解释下，税务局最终饶过了我们，这场小小的风波就这么平息了……

哈哈哈……

那么，我们今天就借着这个事儿，来和大家一起来学习学习”其他收益”这个“新增”的科目。本人才疏学浅，而且是个野会计，差错疏漏在所难免，不对之处，欢迎指正，大家一起学习，共同进步。

什么是其他收益

2017年5月10日，财政部修订发布了《企业会计准则第16号——政府补助》，自2017年6月12日起施行。“其他收益”是这次修订新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

因为是《企业会计准则》所述，所以无论是税务平台的小企业会计报表还是财政部颁布的《小企业会计准则》都没见到又关任何其他收益的描述，利润表上也没有相关表项。

我的庸俗理解就是但凡“其他”就是个框，什么都能往里装，不能也要往里装，但其他收益这个科目目前我所查到的资料都一般指财政性补助收入，这里强调一点：不是所以的政府补助收入都是其他收益，这个逆命题不成立。

延伸阅读

其他收益核算内容是不是仅为政府补助？

不仅仅是政府补助，还包括个人所得税扣缴手续费、即征即退增值税、增值税加计抵减额、以存货投资性房地产固定资产等非金融资产清偿债务或者以包括金融资产或非金融资产在内的多项资产清偿债务产生的债务重组收益、减免增值税等。

其他收益的相关规定

根据《企业会计准则第16号——政府补助(2017年修订)》第十一条规定：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。

在企业会计准则中，其他收益的科目编码为6117。 

具体的账务处理如下：

一、与资产相关的政府补助 企业在收到政府补助资金时

借：银行存款等

贷：递延收益

相关资产使用寿命内分期计入损益

借：递延收益

     贷：其他收益/营业外收入

二、与收益相关的政府补助

1、用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

2、用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，企业能够满足政府补助所附条件，则应当确定递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

 政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等

所以说，其他收益首先是会计准则下使用的一个科目，其次其他收益它不仅仅是会计科目，还是一个单独的报表项目，其他收益核算了的，直接在报表的其他收益报表项目列示。

未执行企业准则的用了其他收益科目（按规定可以参考适用），其报表格式没有其他收益项目，财政部给了方式，让其列示到营业外收入

小企业应该怎么办

小企业的界定

税务，财政，中小企业促进法，

加其他收益科目，不加其他收益科目

延伸阅读

看到这里，很多朋友以为其他收益就是专用于政府补助核算的，其实其范围并不止于政府补助。

比较常见的核算如下：

一、扣缴税款手续费

财政部会计司在2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

借：银行存款

贷：其他收益

应交税费——应交增值税（销项税额）（一般纳税人）

应交税费——应交增值税（小规模）

二、加计抵减

根据财政部发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。”

因此，增值税加计抵减的会计分录如下：

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

其他收益

三、减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额

通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

【例】属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计人当期损益，借记“应交税金—应交增值税（减免税额厂科目，贷记“其他收益”科目。

【例】小规模纳税人月度不超过10万（季度不超过30万）免征增值税。

销售发生时会计处理：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

确定可享受免税优惠时的会计处理：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

四、政府补助

1.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助，以及其他与日常活动相关且应直接记入本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入损益时，借记“银行存款”“其他应收款”“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。

2.企业对与资产相关的政府补助选择总额法后，为避免出现前后方法不一致的情况，结转递延收益时不得冲减相关成本费用，而是将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。

3.实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业在收到时，应当按照公允价值借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

五、债务重组

债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他收益—债务重组收益”科目。

债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益—债务重组收益”科目。